论公允价值对财务报表的影响毕业论文

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公允价值对财务报表的影响

 

摘要

 

自20世纪以来,公允价值会计一直都是个热点问题。公允价值在我国的运用经历曲折,从引入、回避到使用,直到 2006 年我国在颁布的会计准则中明确提出将公允价值作为会计计量属性,在具体的会计准则中都不同程度地对这一计量属性进行了运用。然而,2008 年初,由美国次贷危机引起的金融危机严重阻碍了全球经济的发展,同时它导致了一个关于公允价值会计的优缺点的激烈争论。这一争论给公允价值的发展和努力把公允价值延伸到其他领域的标准制定者带来非常大的挑战。本文首先回顾了国内外学者对公允价值的相关研究,探讨了公允价值从产生到实践应用的历史必然性;接着阐述了公允价值与其它计量属性的关系以及其在我国的具体运用,在此基础上,分析了公允价值计量对财务报表的影响,进一步详细叙述了公允价值计量对其财务状况的影响,然后提出相关的完善建议。

 

关键词:财务报表;周期效应;计量属性;公允价值

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

THE RESEARCH ON THE APPLICATION OF FAIR VALUE IN FINANCIAL STATEMENTS

 

ABSTRACT

 

Since the end of 20th century, the accounting social has been the FVA as an important hot issue. The use of the FVA of our experienced twists and turns, form the introduction to evade and then use until 2006, FVA issued by our country made ​​it clear as to the fair value accounting measurement attributes specific accounting standards are different degrees of this measurement attributes were using. However in early 2008, by the U.S. subprime crisis -induced global financial crisis has seriously hampered the economic development, and has led to a vigorous debate about the pros and cons of FVA. This debate presents a major challenge for FVA going forward and standard setters’ push to extend FVA into other areas. This paper first reviews the research scholars of fair value , the fair value discussed the historical inevitability from generation to practical application ; then describes the relationship between the FVA and other measurement attributes as well as its concrete application in our country , on the basis of analyze the effect on the financial statements at fair value , and further described in detail the impact of the fair value of its financial position , and then make relevant recommendations to improve .

 

Key Words: Financial Statement; Cyclical Effects; Measurement Attributes Fair Value;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

目录

 

1 绪论.........................................................................................................................1

  1.1 研究背景..........................................................................................................1

 1.2 研究意义..........................................................................................................1

1.3 国内外研究状况..............................................................................................2

1.4 研究方法..........................................................................................................2

 1.5 研究内容..........................................................................................................3

2 公允价值的相关理论.............................................................................................4

2.1 公允价值的内涵..............................................................................................4

 2.2 公允价值与其它计量属性的对比..................................................................4

3 公允价值对财务报表的影响.................................................................................7

3.1 公允价值对资产负债表的影响......................................................................7

      3.1.1 金融资产...............................................................................................7

3.1.2 对长期股权投资...................................................................................8

3.1.3 投资性房地产.......................................................................................8

3.1.4 非货币性资产交换...............................................................................8

3.1.5 债务重组...............................................................................................9

3.2 公允价值对利润表的影响..............................................................................9

3.2.1 对资产减值损失项目的影响...............................................................9

      3.2.2 对公允价值变动收益项目的影响.......................................................9

 3.2.3 对投资收益项目的影响......................................................................10

3.2.4 对营业外收入和支出项目的影响......................................................10

4 公允价值在我国的运用现状和前景....................................................................11

  4.1 公允价值在我国的运用现状.........................................................................11

4.2 公允价值在我国运用的局限性.....................................................................12

4.3 公允价值在我国的运用前景.........................................................................13

4.4 建议.................................................................................................................13

      4.4.1加快相关法规的制定.........................................................................13

      4.4.2 提高财会人员的从业素质................................................................13

      4.4.3 完善公司的治理结构,正确认识公允价值....................................14

      4.4.4 加快会计的审计监督建设,规范财务信息的披露........................14

5 总结......................................................................................................................15

参考文献..................................................................................................................16

致谢..........................................................................................................................17

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1绪论

 

1.1研究背景

2008金融危机的产生给全球经济带来了很严重的影响。世界各地金融界对公允价值计量模式在会计中的运用进行了深刻的探讨,在当时出现了对公允价值是否继续运用的争论。金融界认为在金融危机中公允价值计量模式放大了它对财务报表相关项目的影响且加深了对金融机构的负面影响,产生了顺周期效应,甚至还认为公允价值的运用促使金融危机发生并加剧了美国乃至世界各地经济机构的严重性,因而强烈要求暂停或终止;会计界则认为公允价值会计真实的反映了金融界存在的普遍问题,以及追求高回报高成长对经济发展的危害性,同时也提高了财务信息的真实性,让报表使用者及时了解金融危机的演变过程和及其全貌,公允价值会计仅仅只是扮演了信使的角色,因而坚决主张继续运用公允价值。金融危机后,美国证券交易委员会在“调到市价会计”的研究报告中抨击了金融界的观点,维护了公允价值计量的地位,使公允价值计量模式在会计准则中继续运用。虽然公允价值会计被延续下来,但它从2001年到现在显示出来的大量缺点应该要引起我们的注意,尽管公允价值能继续运用得到了金融界的许可,但是他们还很对公允价值计量模式持怀疑态度,金融界要求国际会计准则理事会对公允价值做出更加详细的规定,公允价值计量属性重大改革的序幕就这样拉开了。

1.2 研究意义

自2006年以来,我国会计准则在很多方面都有重大进步,而公允价值计量模式的运用最能体现会计准则的进步。本文的研究意义有微观和宏观两方面:

从微观上看,对公允价值的合理运用可以更准确的计量公司的资产和负债,从而可以使报表使用者看到真实可靠的信息,为投资者正确分析公允价值对财务报表的影响提供有力支持,为投资者做出决策提供帮助。

从宏观上看,研究公允价值对会计报表的影响可以了解我国经济经济环境,以及为未来它在会计界的使用提出一些建议和指导。

1.3 国内外研究状况

国外对公允价值的研究近几年主要在公允价值顺周期效应和对金融危机影响上。2003年Hodder et. Al以两百多家银行五年的财务报告为样本,在综合收益水平的波动是净收入的2倍,但波动的公允值收益全是5倍的净收入,公平值收益波动转让银行固有的风险资本市场。2009年劳克斯和鲁兹对上市公司的优势和劣势的影响公允价值进行了分析,他发现公允价值具有很强的周期性的影响,并认为在经济繁荣时会增加杠杠经济萧条时反之。当更多数量的资产按照公允价值计量时,这种周期性的效果就会更明显。2007年新帕尔格雷夫研究了公允价值计量模式对2008年金融危机的影响,新帕尔格雷夫觉得一般情况下,公允价值计量模式是可以把公司财务信息表现出来的,对公司来讲,提高公司透明度是可以阻止一些经济危机发生的。但是可以从近十几年对公允价值的运用来看,公允价值计量模式今后的不确定性逐日上升,与上世纪末对比,各地金融机构存在的风险更加具有顺周期效应,从而使得金融界受到公允价值的严重影响。

公允价值在中国十几年的运用已经经历了三个阶段:第一次使用(1997 - 2000),避免使用(2001 - 2005),第二次使用(2006 -至今)。在这一期间,我国学者做了大量的研究,主要在理论与应用方面。1997年厦门大学会计学教授黄世忠认为:公允价值会计作为会计计量属性中的一种,它是用市场的价值和未来现金流量来衡量资产和负债。2000年卢永华、杨晓军以为对市场信息的评估是公允价值的实质,它是从市场的角度出发,对市场上的资产和负债进行价值评估。2001年石本仁、赖红宁提出的观点很特别,他们觉得公允价值就其本身并不是计量属性,是对资产和负债的一种衡量手段,提出成为会计计量属性的条件,看其是否提供了对决策有用和相关的信息。

 1.4 研究方法

    本文主要采用严谨、规范的研究方法,针对公允价值的运用情形,以其对财务报告的影响为研究对象。具体方法如下:(1)文献研究法。通过阅读财务管理学、会计学、金融学等方面的有关著作,从理论上提升研究深度。在写论文前还通过互联网收集相关资料。(2)比较分析法。本文运用比较分析法主要是针对公允价值计量与其他计量属性相比较,充分体现公允价值的利与弊,其次是比较在实行新会计准则前后的不同。(3)归纳总结法:通过网络、图书馆等途径对本课题进行研究后,对公允价值存在问题的改进措施进行总结,以及对此问题的研究有所裨益。

1.5研究内容

自1997年允价值计量属性在我国运用以来,公允价值就对资产负债表、利润表上的相关项目有着很深的影响。本文研究的目的是如何公允价值在我国的运用,其次就是公允价值计量在我国的运用对上市公司财务报表的信息质量是否有提高。公允价值对企业财务报表的影响是本课题研究的首要对象,这研究这一影响时还进行了相关案例分析,再根据公允价值现存问题,提出具体的解决措施并得出有用结论。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 公允价值的相关理论

 

2.1 公允价值的内涵

每个地区对公允价值的理解都有所差异,我国《会计准则第39号—公允价值计量》中指出公允价值是市场参与者在计量日发生的有序交易中出售一项资产所能受到或转移一项负债所支付的价格。这与国际会计准则委员会对公允价值的理解一致。国际会计准则委员会认为:“公允价值是指市场参与者在一项公平交易中,在自愿条件下,进行资产或负债的交易所形成的价格。”美国财务会计准则委员会在 SFAS157 准则中对公允价值做了新的定义:“市场参与者在计量日进行有序的市场交易,清偿债务所出的价格或出售资产所获得的价格。”在这一准则中美国财务会计准则委员会不仅对公允价值进行了明确的概括,而且还进行了详细的说明,它强调交易市场是竞争有序的,而非强迫性的,双方都是利益相关者而且是独立的,因此它拥有比较明显的理论及实践意义。

在笔者看来,各国会计准则中对公允价值的解释都是类似的,只是表述方法不一样,它们都有一些共同的地方。比如公允价值计量的对象很全面,交易本身是公平的,交易双方是自愿的,公允价值是对价格的市场确认而非价值且具有估计性,公允价值具有动态性,随着市场的变化而变化,只要进行的交易公平,在市场中就能形成公允价值。

2.2 公允价值与其他计量属性的对比

    (1)公允价值与历史成本的对比

 历史成本是静态的,它是指获得资源的最初交易价格。历史成本具有可靠性、减少交易成本等优点。公允价值是动态的,它随着市场的变动而变动。与历史成本相比,公允价值能满足信息使用者的决策需求、能更真实的反应企业的经营成果、有利于企业的资本保全等优点。

从短时间来看,历史成本接近公允价值,可以用历史成本替代公允价值;但从长时间来看,整个市场会发生通货膨胀、币值不稳、社会平均生产率也会提高,因此历史成本与公允价值相比就会产生严重的背离,这个时候采用历史成本计量是不科学的。

    (2) 公允价值与重置成本的对比

 若企业采用重置成本计量,对于资产的计量是按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物,对于负债的计量是按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物。重置成本也可以作为公允价值的计量选择,只要它能体现出公平交易成熟的市场价格,但重置成本也不完全等同于公允价值,因为重置成本针对主体为某企业,公允价值针对的主体为市场。

    (3) 公允价值与现值的对比

现值就是未来现金流量折现到现在的价值,也是通常我们所讲的在用价值。在不能从市场上观察到公允价值时可以采用现值,决定某资产或负债的特定个体价值时或决定使用实际利率的金融资产或金融负债的摊余成本时也可采用现值。在某种情况下,现值是确认公允价值的一种方法,它相当于公允价值,但对于现值公允价值是大的概念,现值是小的概念,在市场缺失时判定资产或者负债公允价值的方法。

    (4) 公允价值与可变现净值的对比

在日常生活中,可变现净值是指产品的预计售价减去预计销售费用和进一步加工成本、相关税费后的净值。与公允价值相比较,可变现净值要是考虑到预计变现过程直接成本后的净值,不用考虑货币的时间价值,而公允价值是以市场评价为基础的,不考虑直接成本的,对于原材料就是其本身的公允价值。

与其他计量属性相比较,公允价值的优越性更加突出,而且它的运用有利于我国会计准则与国际会计准则接轨,也是资本市场发展的必然要求。因此公允价值在我国的运用是非常有必要的。

 

 

 

 

 

 

 

 

3公允价值运用对财务报表的影响

 

财务报表通常就是对外会计报表,且该会计报表是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营情况,财务报表由资产负债表损益表现金流量表或财务状况变动表、附表和附注几部分组成。公允价值在财务报表中主要影响资产负债表和损益表。

3.1公允价值对资产负债表的影响

公允价值对资产负债表的影响主要表现在金融资产、非流动资产、流动负债及所有者权益等方面。

3.1.1金融资产

市场经济正在迅速发展,金融资产也逐渐被重视。《企业会计准则第2号-长期股权投资》规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产,也包括直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产公允价值变动形成的利得或损失,无论其收益或损失是否实现,均直接计入当期损益,因此会对企业利润产生一定影响,而对于可供出售金融资产,由于市价变动产生的差额计入资本公积,在金融资产终止确认时转出,计入当期损益,因此影响的则是企业净资产及利润。例如:

甲公司于2010年10月1日以200万元购入乙公司20万股,每股10元,另支付交易费用3万,全部价款由银行存款支付,2010年11月20日乙公司股票价格每股12元,则会计分录如下:

购买时:                                   

借:交易性金融资产—成本                         2000000      

            投资收益                                       30000

            贷:银行存款                                 2030000

11月20日:

借:交易性金融资产—公允价值变动                  400000

        贷:公允价值变动损益                          400000

甲公司购入股票时股票的公允价值为每股10元,计入成本。体现了“公允价值计量”。到11月20日,其公允价值为每股12元,提出成本的40万计入“公允价值变动”。体现了“其变动计入当期损益”。假如在11月20日,甲公司购入股票公允价值为5元,且采用历史成本核算,那么在11月20日时,甲公司确认的金融资产仍然为200万,但实际上该项金融资产的价值仅仅为100万,甲公司的资产就虚增了100万,这严重违背了会计质量要求的谨慎性原则。

    因此,选用公允价值计量金融资产是比较好的,因为它满足谨慎性和相关性的要求,不仅为投资者、社会公众提供了更多有用信息,也有利于正确反映企业的生产经营成果。

3.1.2对长期股权投资

对于长期股权投资,在公允价值计量属性的运用上,主要体现在在非同一控制下企业合并取得的长期股权投资初始投资成本计量上,在获得长期股权投资时以资产做为对价的,其公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收支。如果所取得的被购买方可辨认净资产的公允价值小于合并成本时,其差额应确认为商誉,相反则应计入合并当期损益。例如:

甲乙两家公司属于非同一控制下的独立公司,2009年4月2日甲公司以一台生产设备对乙公司进行投资,取得乙公司60%的股份。其原值1800万,已计提折旧400万,已提减值500万,投资日该设备的公允价值为1250万,支付相关费用12.2万,假如乙公司该日所有者权益为2200万,其中可辨认公允价值1830万。会计分录如下:

借:长期股权投资—成本           1262.2

   贷:固定资产清理                900

       银行存款                    12.2

       营业外收入                   350

借:商誉                           164.2

   贷:长期股权投资—合并商誉      164.2

假如乙公司可辨认净资产公允价值为2500万,则初始成本小于应享有的份额1500万,所以应调整盈余公积和未分配利润:

借:盈余公积(利润分配—为分配利润)  237.8

   贷:营业外收入                     237.8

在权益法下的后续计量,长期股权投资的账面价值变动的,它随被投资单位所有者权益的变动而变动,对于被投资单位,其实现净损益产生的所有者权益变动,投资企业的分享额按持股比例计算,在会计期间内企业增长或减少长期股权投资的账面价值,应该看做当期损益;被投资单位净损益以外其他因素导致的所有者权益变动,在持股比例不变的情况下,按照持股比例计算应享有或分担的份额,增加或减少长期股权投资的账面价值,同时确认为资本公积。这使得影响投资企业投资项目质量的不仅是股利这一个因素,还有被投资单位资产变化也是一个非常重要的影响因素。若上例中甲公司只持有30%股份,乙公司4月2日所有者权益4500万,可辨认净资产公允价值为3800万,其他条件不变。由于初始成本大于应该享有的份额1140万,所以不需要调整初始成本。假如乙公司的可辨认净资产公允价值为4400万其他条件不变,此时初始成本小于应享有的份额1320万,所以会计处理为:

借:长期股权投资—投资成本  57.8

   贷:营业外收入           57.8

3.1.3投资性房地产

   《企业会计准则第3号—投资性房地产》规定有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能持续并可靠的表现,可以采用公允价值对投资性房地产进行后续计量。在采用公允价值计量后不进行折旧,并按照资产负债表日公允价值来调整其账面价值,其差额应当直接计入当期损益。例如:

长虹公司在金融中心够买了一栋写字楼,其用途是出租,短期内意图也不会发生变化,2013年2月1日用银行存款支付价款8150万,采用公允价值模式进行后续计量,到了该年的12月31日,改写字楼公允价值为8300万。则会计分录如下:

借:投资性房地产—成本              81500000

    贷:银行存款                    81500000

借:投资性房地产—公允价值变动      1500000

    贷:公允价值变动损益            1500000

目前我国的房地产市场处于升值状态,长虹公司选用公允价值模式进行后续计量可以很清楚的表明投资性房地产的市价,长宏公司的报表的相关性也大为提高,对于房地产企业,短期内,用公允价值进行后续计量对企业利润有重大影响,从长期看,企业投资、战略决策也会受到影响。若长虹公司采用历史成本进行后续计量,只能反映其账面价值,无法反映其动态变化过程,导致账面价值往往不能真实、客观地反映企业投资性房地产价值,不利于投资者获得相关信,也影响到投资做出正确经济决策。

3.1.4非货币性资产交换

非货币性资产交换主要涉及到存货、无形资产、固定资产、长期股权投资等非货币性资产的交换,这些资产也涉及到公允价值,因此公允价值计量对非货币性资产交换有一定影响。《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》明确规定非货币性资产交换应该具有商业实质且换出或换入资产的公允价值能可靠计量,换入的资本成本为公允价值和相关税费。非货币性资产交换采用公允价值计量的应以换出资产公允价值以及相关税费作为换入资产入账成本,换出资产有存货的应当视同销售,换出资产的公允价值和其账面价值之间的差额在利润表中作为营业利润。换出资产为固定资产、无形资产的,按换出资产的公允价值和其账面价值差额计入营业外收入和营业外支出。换出资产为长期股权投资的,按两者之间的差额计入投资收益。但若果换出资产的公允价值和其账面价值差额太大就会影响利润,也会影响企业资产结构,企业可以多次与关联方通过非活性资产来调整利润,使其成为利润操纵工具。

3.1.5债务重组

一般情况下,在债务重组中债权人会对债务人做出让步,所以在进行债务重组后债务人净资产会增加,债权人净资产会减少。《企业会计准则第12号-债务重组》引入了公允价值计量,这是由于采用公允价值计量有利于双方确认正确的损益,也有利于获得更加可靠的资产价值信息。但采用公允价值计量也会使企业出现一些问题,比如债务人得利润会增加并在财务报表中所反映,随之也会影响到每股收益,公司会利用这一特点来操纵利润,因此我们在把公允价值运用到债务重组后应该注意这一点。

3.2公允价值对利润表的影响

3.2.1对资产减值损失项目的影响

公允价值对资产减值损失的计量起着重要作用,为了不高估资产价值保证企业财务资料的真实,也为了体现谨慎性原则以及避免企业利润的虚增,企业在计提资产减值时往往根据公允价值与账面价值的高低来确定,公允价值低于账面价值表明了企业资产质量下降,应该计提减值,在利润表中反映在资产减值损失项目上。流动资产中涉及到存货、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、以公允价值进行的投资性房地产、金融资产等都需要计提减值。还有非流动资产中涉及到固定资产、无形资产、商誉等也需要计提减值。例如:

2013年2月22日,甲公司购入乙公司100万股,每股15元,用银行存款支付交易费用8万,甲公司将其作为可供出售金融资产,2013年3月25日,乙公司股票价格每股16元,2013年12月31日,乙公司股票价格5元,甲公司预计乙公司股票价格持续下跌。则2013年末甲公司应确认的减值损失为1008万。

3.2.2 对公允价值变动收益项目的影响

影响公允价值变动收益项目的资产主要有交易性金融资产、交易性金融负债、以公允价值进行后续计量的投资性房地产、非货币资产交换所涉及的资产等等。在资产负债表日,交易性金融资产、负债、以公允价值进行后续计量的投资性房地产的公允价值与账面价值之间的差额计入“公允价值变动损益科目”,并在利润表公允价值收益项目所反映。在进行非货币资产交换时,换出资产为金融资产的,应该把“公允价值变动损益”转入“投资收益”。

3.2.3对投资收益项目的影响

自从公允价值被引入会计准则后,利润表上的投资收益项目很大程度上受公允价值的影响,比如在购买交易性金融资产所付的手续费就冲减投资收益,处置时其差额也计入投资收益;长期股权投资被处置时卖出价款与账面价值之间的差额也计入投资收益;对于可供出售金融资产的处置,是把两者之间的差额计入投资收益以及计入的公允价值变动累计额也要转到投资收益;对于非货币资产交换换出资产为长股、金融资产的,换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入投资收益。

3.2.4对营业外收入和支出项目的影响

公允价值对营业外收支项目的影响主要表现在非货币性资产交换、债务重组、非同一控制合并、政府补助等方面。在非货币性资产交换中,对于换出资产为无形资产、固定资产的,换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额,计入营业外收入或营业外支出。在债务重组中,对于债务重组损失和债务重组利得应分别计入营业外支出、营业外收入。除开政府投入资本外,企业无偿从政府那取得非货币性资产或货币资产都属于政府补助,在政府补助确认时采用总额法,将全额确认为收益并不作为费用的扣除和相关资产的账面余额。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4公允价值在我国的运用现状和前景

 

4.1 公允价值在我国的运用现状

近几年来,我国财政部特别重视对会计准则的修订,尤其是在公允价值方面。可以确定的是公允价值在我国的运用不仅仅表现了我国市场经济开始逐渐成熟,对我国的经济发展起了很大作用,而起它还是我们会计准则与国际会计准则相接轨的表现。从1997年开始,公允价值就在我国运用,2006年公允价值又被重新引用。

    (1) 公允价值在现行会计准则中的体现

从2014年7月1日开始,我国具体会计准则由38项增加到41项,其中增加了《企业会计准则第39号-公允价值计量》。在整个会计准则体系中除开第39号会计准则外,公允价值计量还在18项会计准则中有所体现,比如《企业会计准则第2号-长期股权投资》、《企业会计准则第3号-投资性房地产》、《企业会计准则第7号-非货币性资产交换》、《企业会计准则第8号-资产减值》、《企业会计准则第20号-企业合并》、《企业会计准则第22号-金融工具和计量》等等。我国企业目前主要是采用历史成本进行计量,这也就反映了我国会计计量属性中站最重要地位的还是历史成本计量属性。一直以来我国引入公允价值计量属性都相当谨慎,但从即将实施的《企业会计准则第39号-公允价值计量》来看,公允价值对我国经济的影响是很大的,并且会越来越被重视。

    (2) 公允价值在企业环境中的运用

当前,我国的市场经济环境有了非常大的改进,资本市场变得更加成熟,并随着会计法规的完善,政府加强了对市场的管理,会计人员素质的提高,上市公司的管理结构逐步完善,公允价值在我国企业中得以合理应用。近几年,财政部结合市场环境与公允价值的缺陷对会计准则进行修订,在财政部一系列的修订之后,企业通过它进行利润操纵的手段呈减少趋势,大部分企业都能按照新会计准则的规定来运用公允价值。

对于企业来讲,它所耗用的资源一般都是采用历史成本计量,但如果市场出现严重的通货膨胀现象,企业购买原来一样的原材料就要花费更多的资金金额,这会严重影响企业的生产能力甚至使企业处于萎缩状态。但如果企业采用公允价值进行会计要素计量,则所耗费的资源一律按未来现金流量现值或市场价格量。因此,企业想要保全资本,想要以同样的金额购买相同的生产能力,想要使企业的生产在正常状态下继续下去,企业就不应该回避公允价值计量。与历史成本相比,企业采用公允价值计量能准确的反映企业各种指标,跟能体现企业的真实收益。

4.2公允价值在我国运用的局限性

公允价值引入我国才十几年时间,而且中间几年还回避过,因此公允价值的研究和运用还处于刚刚起步阶段。随着我国市场规范化以及经济的发展,在未来将会有更多行业使用到公允价值,因此如果我们能比较好的运用公允价值将会使我国企业会计操作更加规范有效,并最终促进我国市场经济的发展。但我们在采用公允价值计量模式时也要充分考虑到它的缺点。比如利润操纵问题,公允价值的确认受认为因素影响并存在假设、估计、判断,因此有不少企业会利用公允价值来操纵利润;确定公允价值的成本很高,在期末时,会计人员要对很多因素进行分析这样便增加了信息成本;我国的市场环境不太规范不够客观,这不利于公允价值在我国的利用;我国的会计法规正在完善中,还不够成熟,在某些方面没有明确规定,这会使企业利用公允价值来舞弊;公允价值运用的技术操作难度很大,对会计人员有很高的要求等。因此,公允价值有着众多优点的同时也存在一些缺点,我们应该提出科学的方案,充分考虑不确定因素,稳重求进,使公允价值的风险最小化。

4.3公允价值在我国的运用前景

从我国市场行情来看,公允价值在金融业领域运用比较广而且还有扩大的趋势,但从总体上讲,公允价值在我国的运用一直都比较谨慎。这种谨慎态度是基于我国市场实际情况考虑,虽然近几年我国经济有了较大的发展且经济体制逐渐完善,但是市场还是存在很多漏洞。

现阶段,资本市场的发展影响着会计准则的发展,公允价值运用会受到资本市场的改革和发展的影响所推进。即将实施的《企业会计准则第39号-公允价值计量》对公允价值在我国的运用做了更加明确规定,扩大了公允价值的在我国运用范围。这一新会计准则的实施说明了我国非常重视公允价值的运用,也表明未来公允价值一直会运用下去。在未来历史成本与公允价值混合计量模式在会计计量属性中站主导地位,因为它可以为投资决策者提供可靠而相关的会计信息,又能满足会计信息的可验证性,维护相关者的利益,是我国市场经济顺利发展的保障。

4.4 建议

  4.4.1加快相关法规的制定

公允价值在我国的运用还处于初步阶段,会计法规准则还不够完善并存在一定漏洞,在合理谨慎运用公允价值的前提下,财政部应该出具公允价值的使用指南,比如即将实施的《企业会计准则第39号-公允价值计量》里面就对公允价值进行了更具体的规定。专业评估机构对公允价值的确定非常重要,我们应该健全这些机构。同时,国家应当制定严格的法律法规,防止企业人为操作利润,对那些占空子的人应加大惩罚力度。

4.4.2 完善公司的治理结构,提高财会人员的从业素质

  各种会计计量模式都需要与它相适应的内部和外部环境。中国经济正处于转型时期,在这种特殊情况下,大部分上市公司都是国有企业经过股份制改革形成的,股权分置改革后并未改变国有股,法人股比例过高的情况。在如此情形下,那些大股东为了达到某种目的而利用公允价值,而且很多公司监督机制不健全形同虚设,缺乏独立性和权威性,因此要调整公司股东大会、董事会、监事会之间的关系,加强社会对公司的监督。同时,公允价值可操作性强受很多因素影响,如果会计人员缺乏高技术高素质,那么公允价值是得不到合理的估计和运用的。我们应该进一步去研究公允价值会计理论,借鉴外国先进的理论知识和操作技术,提高会计人员的职业道德。

4.4.3 正确认识公允价值

金融危机后,社会各界对公允价值有着不同的理解,有些人认为公允价值促使了金融危机的发生并产生顺周期效应加剧了经济的严重性。但是金融危机的发生受很多因素影响,我们应该辩证的看待公允价值,公允价值是市场经济产生的一个新事物,是市场的需要,虽然自身有缺点,但是在未来,市场会更加完善、会计人员的职业道德会逐步提高、信息技术将会得到进一步发展,公允价值也将会越来越受到重视。

4.4.4 加快会计的审计监督建设,规范财务信息的披露

注册会计师在进行审计任务时,必须履行自己的义务并作出公正、合理的判断。而要做到这些,注册会计师应该具有相当丰富的理论知识和实践经验以及准确的、敏锐的职业判断。还可以加强审计机构和评估机构的合作,使审计人员得到可靠的信息。如果投资者和决策者想看懂一张财务报表,报表中信息披露是不可缺少的,对公允价值的信息披露更加规范更加详细,有利于报表使用者理解报表,有利于信息透明度的提高。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5 结 论

 

随着我国经济迅速发展和全球经济一体化趋势进一步加强,有很多问题历史成本计量属性都不能解决,其自身很多缺点都暴露出来,以历史成本为主导的会计计量模式已经不能满足未来经济发展的需求,公允价值自身所具有的客观性被越来越多的国家承认和运用。不可否认,会计计量模式从单纯的历史成本模式发展到公允价值模式是会计界的进步,公允价值与历史成本相比有很大的优越性,虽然在全球金融危机中公允价值加深了不利影响并带来顺周期效应,但是我们不能全盘否定公允价值,世界上任何事情都是有缺点的,我们只能针对公允价值的缺点并结合历史成本对公允价值进行探索、完善、改进。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

参考文献

 

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[13] Ashford C. Chea. Fair Value Accounting. [J] International Journal of Business and Social Science,,2011,(10),2-15.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

致谢

 

  大学以接近尾声,在周美纯老师的细心指导下,我认真的完成了毕业论文。我很喜欢老师的工作作风以及教学态度,在这一过程中周老师对我要求严格,从上学期选题到现在完稿,每一步都是由周老师细心指导。在此,我向周美纯老师表示崇高的敬意和衷心的感谢!

 



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