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0、前言

粮食是人类作为其动物性本能的最基本的需要，自从有了人类以来，便有了粮食的概念，继而才有了文明。之后随着社会生产力的发展而产生了粮食的交易，从而才衍生出对于粮食交易与储存的会计行为。粮食是人类生存的必需品。所以从古至今，没有一个国家不把粮食作为其立国的根本。古语有言：民以食为天；仓廪实而知礼节。在货币制度未健全时出现之前，国家甚至将粮食作为衡量税收的标准与核算方式。而粮食作为货币在一个时期一定情况下的替代品，其会计计量和储存管理的发展史也悠久而又独特。随着我国改革开放的不断深入，国家对于“三农”问题的重视，我国粮食企业呈现持续,快速和稳定的发展势头。但是在机遇和风险并存的市场经济环境下，粮食企业虽然在发展过程中面临一系列的机遇，但同时也暴露出大量的问题，本文将从存货管理的财务角度出发，来分析粮食企业所存在的问题。

1、利用批量采购模型理论分析

1.1理想情况下的批量采购模型

一个企业为了保证经营活动的顺利进行，必须适时适量的购进存货，从而保证经营活动的顺利进行。存货的成本主要由两个部分组成，即浮动成本与固定成本，在这里引入存货的储存成本和订货成本的概念。一般的来讲，每次购进的存货越少，那么企业单位时间内库存的数量就越低，那么存货的储存成本也就相应的越低。但由于每次购进存货数量的减少而导致进货次数的增加，从而使得存货订货成本变高。反之，如果每次购进大量的存货可以减少订货的次数，存货的订货成本会降低，但由于单位时间内存货数量的增加，存货的储存成本会增加。众所周知，企业存货管理的目标是使企业存货的总成本达到最低，而从前面可以得出，在满足经营要求的前提下，通过调整单次批量采购的数量，来使存货储存成本和订货成本的和，也就是总成本达到一个最小值。为了研究这样一个企业所存在的存货管理问题，我们首先需要建立一个模型。这里做出如下假设（1）一定时期内存货使用量为常数；（2）存货无中断风险，不存在政策层面的强制库存限制（这点在粮食企业有特殊性，后文中将给予陈述），也就是不考虑保险库存。（3）存货的购入单价保持不变；（4）每天的存货量相等，使得存货库存为线性递减。（5）每次订货成本为固定成本，单位储存成本不变。设：S—年订购量 Q—最佳购批量 D—每次的订货成本 C—单位数量存货的储存成本 T—存货总成本

1.1.1、存货的储存成本

存货的储存成本指的是企业要保持一定数量的一定存货所要负担的各种费用，一般情况下是指购进存货占用资金的机会成本以及储存存货所付出的相关的仓储费用，例如仓库保管费。有些情况下还包括购入存货所占用的贷款的利息。如若我们假设年初时库存量为零，那么每次进货后库存最大值为Q，由于假设存货为均匀递减。存货的库存量随着时间线性减少，直至减少至0，企业补充存货，于是第二次购进存货行为发生，存货增加量为Q。由此可以得出存货实际的平均库存量为Q/2，那么企业每年存货的储存成本就是存货的平均库存量（Q/2）与存货的单位成本（C）的乘积。即T1=CQ/2。

1.1.2、存货的订货成本

顾名思义，所谓的存货的订货成本指得是在存货储存过程中发生的除储存成本以外的其他间接成本。诸如订单的费用，支出的招待费、提货发生的费用，这些费用都由一个共同点，那就是都与发生存货购进的次数有关。年订购量为S，批购量为Q，于是全年购货次数为S/Q、每次的订货成本为D,那么一年内总的订货成本T2=S/Q·D。

1.2存货批量采购的模型

上文提到存货的成本由储存成本和订货成本组成即T总=T1+T2=C·Q/2+S/Q·D 式1 企业经济管理的目标即是通过改变存货批量购进的数量，也就是Q，来使存货的总成本T，达到一个最小值，从而达到缩减存货成本的目的。以上问题即转化为以Q为自变量求得T总的最小值。求式1的导数，即T总’=C/2-S·D/Q2 令其等于零，C/2-S·D/Q2=0 式2 求式2得Q= 2S·D/C 式3 最佳订货次数为N= S/Q= S·C/2·D 式4 有必要支出的是，存货批量采购模型是一个以商品流通业为基础的模型，粮食企业与一般企业存在着不同，这在下文会指出，但在这里暂且将粮食企业收购粮食的行为视为与采购相类似的商业行为。以下以江苏省江都市某中型国有粮食企业为例。该企业以经营粳米为主，2010年粳米销售量为6800吨，粳稻收购价钱为2860元/吨，粳米出厂价为3800元/吨。仓储成本、利息支出总计540元/吨。订货成本为102400元/次。将数据带入式3、式4可得最佳批量存货Q=640（吨）最佳收购次数为10次由此可以看来，在完全理想的情况下，该企业A最佳的存货管理模式应当是每年计划进行10次的规模收购，每次收购的规模为640吨。最佳批量采购模型对于粮食企业的扩展上面简单分析了最佳批量采购模型，通过决定最佳批量采购量来达到存货成本的最低化而达到存货管理的目的。但对于粮食企业来说，有它的特别性。首先，粮食是一个国家的根本，“民以食为天”，国家对于粮食市场的干预由来已久，尤其是在我国这样一个人口众多，人均耕地面积不足的国情之下。尽管近年来随着市场经济的发展，国家对于粮食市场所施加的影响正在逐渐减少，但粮食企业的特殊性决定了其存货与一般企业存在着不同。为了保证国家的稳定，粮食企业的存货由储备粮与自营粮构成，储备粮由政府统筹与规划，储备用于调节社会供需总量，并用来应对重大自然灾害和突发事件的。储备粮并不能用来交易，只能定期进行轮转。由于并非每一个粮食企业都具有储备粮义务，且储备粮的大部分成本，如仓储费与占用贷款利息由省级财政及地方财政支出，所以这里只考虑自营粮的部分。国家于2004年出台的国务院令407号——粮食流通条例中第二十条明确指出：从事粮食收购、加工、销售的经营者，必须保持必要的库存量。必要时，由省、自治区、直辖市人民政府规定最低和最高库存量的具体标准。对从事粮食收购、加工、销售的粮食经营者，在粮食市场供过于求、价格下跌较多时，应履行不低于最低库存量的义务。在粮食市场供不应求、价格上涨较多时，应履行不高于最高库存量的义务。仍然以A公司为例，根据扬州市相关文件，最低库存量的具体标准是成品粮不得低于月均销售量的20%，原粮不得低于月均收购、销售量或加工消耗量之一的20%。最高库存量的具体标准不得高于月均销售量的30%。也就是说，当价格下跌较多时，A公司的存货量存在最低值，为133吨。当价格处于一个较低的水准，公司需要履行社会义务，提前进行粮食收购。设最低储存量为G。 T1=C·（Q/2+G）式5 由此可得 T总==T1+T2= C·（Q/2+G）+ S/Q·D 式6 求导，T总’=C/2-S·D/Q2 得最佳收购批量仍为640吨可以得出当价格下跌较多时，政策性库存限制并不影响最佳采购量，而企业存货的最小值为库存最低值，即133吨，最大值为库存最小值加上最佳收购批量，即773吨。当价格上涨较多时，A公司的存货量存在最大值，为170吨。当价格处于一个较高的位置，企业不能够囤积粮食，需要减少存货来促进销售行为，从而起到平息市场价格的目的。总成本的计算公式不改变，仍然为 T总=T1+T2=C·Q/2+S/Q·D 但其中Q的取值区间为大于0小于等于170，成本关系如图2所示，所以有此可得，当Q取值为170时，总成本T总取最小值。由于这里考虑到价格下跌与价格上涨的特殊情况，所以在这里不计算全年总额。最佳收购模型没有考虑到保险库存的情况，由于粮食企业的保险库存的短缺成本难以估算，所以这里不考虑。

2、“藏粮于库”还是“藏粮于民”

2.1粮食企业的采购方式选择现状

在上文中通过建立最佳采购模型确定最佳采购量来对粮食企业进行了存货管理研究。可以预见的是，如果粮食企业按照上文中所说的最佳采购量进行采购，那么其存货成本在理想情况下是最低的。但粮食企业实际经营过程中往往并非以最佳购进次数来购货。这里仍然以A公司为例。 A公司所处的江都市地处长江中下游北岸的苏中地区，西傍古城扬州。全市总人口107.5万人，其中农业人口80万人，全年粮食播种面积6.5万公顷，总产量43万吨左右，粮食种植以水稻和小麦为主，水稻种植主要采用双季稻技术，一年两熟。属于比较重要的粮食产区。A公司以经营粳稻为主，其每个月的存货变化情况如表1所示（含储备粮）：表1

月份	1	2	3	4	5	6	7
存货余额（元）	13372479	11928179	10183579	8610579	7509479	5936479	8976401
销售量（吨）	505	610	550	585	550	570	600
月份	8	9	10	11	12
存货余额（元）	10289898	11789879	10867948	11283689	12689795
销售量（吨）	565	580	560	610	630

经分析不难看出，存货余额在早稻成熟的7月、8月，以及后续的9月，在晚稻成熟的11月，12月出现较大幅度的波动，从而得出该粮食企业在以上的几个月份发生了较为集中的收购行为。A企业做出以上的收购选择是由几个因素导致的：1、在收获当期的货源较为充足，粮农也习惯性于收获季节将手中粮食出手套现，一般来讲价格较低。2、粮农需要出售粮食变现以继续产业的运转与生活，这在国家政策上是必须的。3、粮食企业不愿负担粮食仓储设备的空置成本，使得其更原意收购更多的粮食入库。4、大部分粮食企业存墨守成规，持有原有的一套存货管理体系。以适应政治性需要。

2.2对粮食企业现行采购方式存在问题的分析

从上文可以得出，我国之前的粮食企业更多以储存更多的粮食为目标，力求尽量多的吸纳农户手中的存粮从而达到对粮食市场的掌控。其实，仓廪实对于一个粮食企业，一个国家来讲，未必是一件好事。给出以下理由：粮食的价格与粮食生产季节背离。 2010年以来，受通货膨胀，自然灾害，国际粮食价格上涨等因素的影响。国内粮食的价格承一直上扬趋势。这里仍然以稻米市场为例，给出2010年中国粳稻以及籼稻的价格数据： 2010年稻谷价格整体上保持了单边上扬态势，而粳稻的价格上涨幅度又高于籼稻。根据国家统计局权威发布的全国200个主产县主要农产品价格变动数据（见图3），籼稻综合平均收购价由年初的2.04元/公斤升至年末的2.26元/公斤，涨幅10.8%。粳稻综合平均收购价由年初的2.32元/公斤升至年末的2.71元/公斤，涨幅16.8%。（数据来源：国家统计局）图3 从华南粮食交易中心的数据看（见图4），2010年早籼稻采购价格整体上呈不断上升态势，10月份后，价格上涨有加速迹象。早籼稻采购价格从1月份的2260元/吨上涨到年底的2600元/吨，年内涨幅15.0%。但是，1-10月份，仅仅上涨了100元/吨，11月份突然大幅上涨，1个多月时间涨幅达200元/吨。（数据来源：国家统计局）图4 由上面的数据可以看出，我国的稻米收购价格以不再遵从产季价格较低的规律，而是受各方面综合因素影响。在产季收购稻米已经不再能够从价格层面减少粮食企业的存货成本。 2、粮农卖粮的积极性减弱。粮农决定是否卖粮决定于市场规律，由于通货膨胀等导致的粮资价格的上涨，这直接导致了粮食成本的上升，有以下几种情况会使得粮农选择不出卖自己手中的存量，第一、市场收购价格低于粮食的成本价格，对于粮农来说是亏本的；第二、粮农对于市场价格预期乐观，储存手中粮食的收益高于立即出售，而导致私人囤粮心里的产生；第三、仍然是对于市场价格预期乐观，购买粮食的成本大于自己食用。近年来，粮食企业在短时间内显然是不可能的，以与A企业同处一个地区的B企业为例，2010年度其所属的18个仓库有半数空仓，其中包括4座储备粮仓。这里除了暴露出会计上账实不相符的巨大漏洞以外，也反映出“藏粮于民”理论的客观需要。国家正在逐年提高粮食的最低收购价格，国家已经宣布2011年的小麦最低收购价提高到白麦0.95元/斤，红麦和混麦0.93元/斤，提高幅度在5%-8%之间。2011年的稻谷最低收购价虽然还未公布，但有关部门已明确表示，会进一步提高。具体时间估计将在2011年2月份前后。2010年早籼稻最低收购价是0.93元/斤，中晚籼稻0.97元/斤。粳稻1.05元/斤，更是历史性地突破1元/斤。袁隆平院士曾在2007年建议将稻谷最低收购价提高到1元/斤，2010年终于在粳稻身上实现了。2011年的稻谷最低收购价如果像小麦那样再提高4-5分钱，那么中晚籼稻最低收购价将跟着突破1元/斤，早籼稻也将是一步之遥。这样可能会提高粮农种粮的积极性，但仍会增强市场的观望心理，未必会促使粮农卖粮。 2、集体仓储成本增高。我国现有粮食仓库大多是上世纪六七十年代修建的木板仓、苏式仓，以低矮的苏式平房为主，普遍存在“年代久、规格低、质量差、容量小”等问题，而且分布分散。储备粮运输基本全靠人工作业，劳动强度大，储运成本高，损失浪费多，流通效率低。再加上仓储设施投入少，长年失修，设施设备陈旧老化现象比较严重。不少粮仓已破烂不堪，上漏下潮，墙体裂缝，仓库土地被改占为他用。特别是粮食储备管理人员大多是七十年代计划经济时期调入的，人员素质偏低，相当一部分人缺乏专业技术，管理理念陈旧，管理模式落后。仓储设备的改进和人员素质的提高需要花费极大的费用，从而增加仓储的成本。

2.3粮食企业改变目前存货采购方式的必然性

“藏粮于库”一直都是我国实行市场宏观调控的必然条件。我国的储备粮政策一般的来讲遵从“产区保持3个月的销量，销区保持6个月的销量”的原则。只有做到这一点，才能保证国家对于突发事件的应对能力和对市场的调控能力。从上文刻意看出，刻意的，急于求成的，功利性的收购是没有办法保证在短时间内保证储备粮的存量的。不可否认，国家对于粮食市场的政策调控能力正在减弱是一个不争的事实，政府手中的稻谷储备一直比较薄弱，稻谷政策性收购量更是连年下滑。2010年，籼稻、粳稻均没有启动最低收购价预案。粳稻已经是连续3年没有启动最低收购价预案，籼稻近四年也是仅仅2009年启动了预案。2007-2010年4年间，国家按最低收购价收购的稻谷总量累计仅1092万吨，占4年稻谷总产量的比例不到2%。而同期国家按最低收购价收购的小麦数量为1.3343亿吨，占小麦总产的比例约30%。2010年一旦稻谷市场风吹草动，政府手中可供调控的筹码并不多。更重要的是，政府稻谷常规储备中，早籼稻居多。而中晚籼稻才是消费的主力，一旦中晚籼稻价格上涨，国家手中可抛售的主要是早稻，调控市场的效果也将大打折扣。（以上数据引自《2010市场稻米分析与2011展望》——胡锋）。诚然，粮食是关系到民生的战略物资，国家必须掌控一定数量的粮食储备来应付自然灾害等突发情况和调节粮食市场，企业也保持一定的商业性储备来保证为城镇居民提供一定的口粮。但随着社会生产力的发展，我们有必要换一个角度来思考问题。我国是一个农业人口比例高达3/4的国家，他们拥有农业资料，各种渠道的农业信息，拥有自己解决自己口粮的能力，这一点并不是近年来逐年加快的城市化进程而能改变的。城市化进程所带来的是土地资源的有限性，而粮食的价格也会随着土地资源的有限性而逐渐增高。当粮农意识到这一点时，便会商业性的储存一定粮食。从国家的角度来讲，让农民有利可图，从商业的角度来解决农民积极性的问题，而不是更多的依赖政策性价格调控与财政补贴。未来的十年里，国家将会更多的建设民用粮仓，而粮食储存则会更多地向个体化发展。由此可以看出，粮食市场在未来发展的趋势是逐渐向标准的商品市场靠拢，粮农将作为成为具有一定储备能力的小商业体，而不仅仅是为粮食企业提供粮食的上游个体。国家在改革开发之后逐渐对粮食企业进行了改制，让粮食企业更多地面对市场，去接受市场的考验。尤其在中国加入WTO之后，跟多的国外的粮食企业逐步进入中国的市场，这给中国的粮食企业带来了机遇，同时也带来了挑战。在过去的十年中政府更多的时候通过政策性的影响来保护自己的粮食市场，来保护自己的粮食企业，这使得当危机真正来临的时候，我们的粮食企业并没有足够的能力去面对竞争的压力。这也直接导致了“中国粮油85%都是外资”（郎咸平语）的发生。这些已经不在本文讨论范畴之内。

3．研究结论

送上所述，对于粮食企业来讲，如若想改变其竞争能力，首先改变公司的财务管理模式，而改变财务管理模式和思维，从存货管理开始。第一、应当逐步剥离一定的仓储业务，启用更为先进的现代物流模式，不应当让仓储费用成为企业的负担，成为企业逐步发展的绊脚石。第二、存货管理模式应当向先进的商业企业靠拢，利用上文中提到诸如最佳采购模型这样的财务模型，和ERP软件等先进的管理系统，对存货管理进行最优化管理，怎么进货，进多少货，找到属于自己的最佳盈利模式，真正做到自负盈亏。

主要参考文献

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